中國所得稅6大優點

Deloitte 亞太是一家私人擔保有限公司，也是DTTL的一家會員所。 Deloitte 亞太及其相關實體的成員，皆為具有獨立法律地位之個別法律實體，提供來自100多個城市的服務，包括：奧克蘭、曼谷、北京、河內、香港、雅加達、吉隆坡、馬尼拉、墨爾本、大阪、首爾、上海、新加坡、雪梨、台北和東京。 無住所個人一個納稅年度內在中國境內累計居住天數，按照個人在中國境內累計停留的天數計算。

政策百問百答中明確說明，個人擔任公司董監事，且不在公司任職、受雇取得的董事監費用，應按「勞務報酬」項目徵收；個人在公司（包括關聯公司）任職、受雇，同時兼任董監事的，應將董事監費用與個人工資收入合併，統一按「工資、薪金所得」項目計徵個人所得稅。 稅務機關可以對納稅人提供的專項附加扣除信息進行抽查，具體辦法由國務院稅務主管部門另行規定。 稅務機關發現納稅人提供虛假信息的，應當責令改正並通知扣繳義務人；情節嚴重的，有關部門應當依法予以處理，納入信用信息系統並實施聯合懲戒。 居住時間超過五年：在境內居住累計滿183天的年度連續滿五年的納稅人,且在五年內未發生單次離境超過30天情形的,從第六年起,中國境內居住累計滿183天,應當就其來源於中國境外的全部所得繳納個人所得稅。

中國所得稅: TA6781 營利事業所得稅申報實務案例演練與法令解析

在評選的過程中，參加的企業可以接觸到Deloitte卓越管理企業的理論框架，了解全球卓越管理企業的成功祕訣，藉以驗證並調整企業的營運方向。 （一）勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，屬於一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬於同一項目連續性收入的，以一個月內取得的收入為一次。 （四）特許權使用費所得，是指個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權的使用權取得的所得；提供著作權的使用權取得的所得，不包括稿酬所得。 此次修法對臺商來說最攸關的並非起徵點提高、稅率級距的調整等,真正影響的是境外收入是否需要在大陸繳稅。 康栢信守對社會的承諾，致力成為負責任的企業公民，通過多種形式為社會公益盡力。

當非貨物貿易資金從大陸地區匯出時，將產生大陸地區之扣繳稅款；當台灣端認列該收入時，也有台灣之稅負負擔。 勤業眾信聯合會計師事務所稅務部會計師林淑怡表示，辦稅指引及常見問題說明何種情形及何時需辦理年度匯算？ 政策百問百答則是針對四項綜合所得、專項附加扣除、捐贈、稅收優惠及境外所得抵免等作詳細說明。 第一条在中国境内有住所，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计满一百八十三天的个人，为居民个人。 在實際工作中，對于某些個人所得收入采用稅後收入的概念，比如支付稅後多少多少金額。 這時，需要將稅後的收入按一定公式換算爲應稅所得，然後再按照一般方法計算應交的稅款。

中國所得稅: 相關連結

常見台商透過第三地區公司向大陸公司收取權利金、勞務收入或利息，再以貿易或股利方式匯回台灣，該大陸扣繳稅額非屬抵扣範圍。 中國所得稅 另，有些大陸企業為了資金考量，帳列估計權利金或勞務費用，當年不匯出給台灣公司，待資金充裕時才匯出，造成台灣公司擬抵扣年度取得的憑證非屬當年度憑證，以致無法抵扣。 中國大陸自2019年開始實施新個人所得稅政策，將個人取得的工資薪金、勞務所得、稿酬所得與權利金所得合併為綜合所得，按照3%到45%的級距稅率課稅；而對於個人取得年終獎金可以選擇併入綜合所得課稅，或將年終獎金除以12個月的數額，對應適用的級距稅率與速算扣除數，單獨計算納稅。

• 對此，金振杓在仲裁案上積極遊說共同民主黨的國會議員，呼籲應該比照政府提出的調降版本，將現行法人稅25%的稅率調降至22%，不過同時在實施該制度上予以2年的緩衝期。
• 中方機構未預扣稅款的或者境外單位不是中方機構的，派出單位應當於次年2月28日前向其主管稅務機關報送外派人員情況，包括：外派人員的姓名、身份證件類型及身份證件號碼、職務、派往國家和地區、境外工作單位名稱和位址、派遣期限、境內外收入及繳稅情況等。
• Tohmatsu Limited（簡稱“DTTL”）、其會員所或其相關實體的全球網路（統稱為“Deloitte組織”）均不透過本出版物提供專業建議或服務。
• 納稅人確實無法提供納稅憑證的，可同時憑境外所得納稅申報表（或者境外徵稅主體確認的繳稅通知書）以及對應的銀行繳款憑證辦理境外所得抵免事宜。
• 十二、居民個人取得來源於境外的所得或者實際已經在境外繳納的所得稅稅額為人民幣以外貨幣，應當按照《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第三十二條折合計算。
• 此調整將影響在中國工作之外籍人士須重新審視其居民身分，其在中國境內居住滿183天將會被判定為中國稅務居民，由下列表格之比較發現現行個所稅實施條例針對居住滿5年的部分可能會因為修正案而調整規範標準，後續是需要持續觀察的。
• 至於在大陸已繳納的所得稅（含扣繳與自繳稅額），可以從應納稅額中扣抵，扣抵的數額不得超過因加計大陸來源所得，而依其適用稅率計算增加之應納稅額。

建議台幹應事前瞭解新舊法令差異並試算後，在過渡期間選擇適合的申報方式。 綜上所述，一旦個人所得稅法修正案通過，將從2019年1月1日起施行，而自2018年10月1日至12月31日將開始受到影響，納稅人的工資、薪金所得，先行以每月收入額減除費用人民幣5,000元後的餘額為應納稅所得額。 此外183天的稅務居民身分判定規則以及新增的反避稅條款即表示對中國在執行CRS的力度是增加的，故納稅人應適時檢視境內外居住之天數、資產配置及投資架構的情況，分析其商業安排以及利潤歸屬合理性，進而評估其潛在稅務風險。 十一、居民個人被境內企業、單位、其他組織（以下稱派出單位）派往境外工作，取得的工資薪金所得或者勞務報酬所得，由派出單位或者其他境內單位支付或負擔的，派出單位或者其他境內單位應按照個人所得稅法及其實施條例規定預扣預繳稅款。 十、居民個人申報境外所得稅收抵免時，除另有規定外，應當提供境外徵稅主體出具的稅款所屬年度的完稅證明、稅收繳款書或者納稅記錄等納稅憑證，未提供符合要求的納稅憑證，不予抵免。

中國所得稅: 中國稅務實務月刊

納稅人發現扣繳義務人提供或者扣繳申報的個人信息、所得、扣繳稅款等與實際情況不符的，有權要求扣繳義務人修改。 扣繳義務人拒絕修改的，納稅人應當報告稅務機關，稅務機關應當及時處理。 個人所得稅法第十條第二款所稱全員全額扣繳申報，是指扣繳義務人在代扣稅款的次月十五日內，向主管稅務機關報送其支付所得的所有個人的有關信息、支付所得數額、扣除事項和數額、扣繳稅款的具體數額和總額以及其他相關涉稅信息資料。 草案將就部分收入的類別與工資薪金進行整合，推行綜合所得合併課稅，同時調整目前的累進稅階及適用稅率，並增加各項專項附加扣除項目，期望能達到減低薪資階層稅負的整體目標。 2020年受到新冠肺炎疫情影響，改變各國員工工作型態，外派至中國大陸之台籍員工於此非常時期除須密切注意環境變化帶來新型工作模式之影響外，亦須特別關注中國大陸針對個人所得稅相關法令改革與新法規適用申報程序及社會保險徵收新制度等規範。

• 上面的所得稅稅率表是當月收入減去社保費用後再減去 3500 元(免稅額度) RMB 後的稅率表，稅率也是採用累進制。
• 居民個人已申報境外所得、未進行稅收抵免，在以後納稅年度取得納稅憑證並申報境外所得稅收抵免的，可以追溯至該境外所得所屬納稅年度進行抵免，但追溯年度不得超過五年。
• 綜上所述，一旦個人所得稅法修正案通過，將從2019年1月1日起施行，而自2018年10月1日至12月31日將開始受到影響，納稅人的工資、薪金所得，先行以每月收入額減除費用人民幣5,000元後的餘額為應納稅所得額。
• 無住所的居民個人：在境內居住累計滿183天的年度連續不滿五年的,或滿五年但其間有單次離境超過30天情形的,其來源於中國境外的所得,經向主管稅務機關備案,可以只就由中國境內企事業單位和其他經濟組織或者居民個人支付的部分繳納個人所得稅。
• 居民個人取得工資、薪金所得時，可以向扣繳義務人提供專項附加扣除有關信息，由扣繳義務人扣繳稅款時減除專項附加扣除。
• （二）非居民个人的工资、薪金所得，以每月收入额减除费用五千元后的余额为应纳税所得额；劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，以每次收入额为应纳税所得额。

居民個人被派出單位派往境外工作，取得的工資薪金所得或者勞務報酬所得，由境外單位支付或負擔的，如果境外單位為境外任職、受雇的中方機構（以下稱中方機構）的，可以由境外任職、受雇的中方機構預扣稅款，並委託派出單位向主管稅務機關申報納稅。 中方機構未預扣稅款的或者境外單位不是中方機構的，派出單位應當於次年2月28日前向其主管稅務機關報送外派人員情況，包括：外派人員的姓名、身份證件類型及身份證件號碼、職務、派往國家和地區、境外工作單位名稱和位址、派遣期限、境內外收入及繳稅情況等。 另反觀台灣母公司若選擇在台灣支付其台幹薪資，則可能會面臨其支付的費用，因非屬台灣經營本業所產生之必要成本而在稅上遭受剔除，所以對全集團而言增加稅負負擔。 而在台籍員工目前在台灣所領的薪資，也大都依照台灣來源所得概念在台灣申報綜合所得稅，這樣的議題凸顯出課稅範圍重複認定的情況，並依現階段《兩岸租稅協議》尚未生效，將使得在大陸的台商、台幹遭受兩岸重複課稅的冏境，著實加重台商企業及外派人員的負擔。 外派在中國的台商應盡快思考是否仍會以傳統的概念用兩地支領薪資游走灰色地帶，還是是否就會回歸勞務提供地於中國大陸當地聘僱合規法令遵循，其中間的影響及調整機制，台商仍需提前做適當評估及稅負平衡試算也須多加思考。 無住所的居民個人：在境內居住累計滿183天的年度連續不滿五年的,或滿五年但其間有單次離境超過30天情形的,其來源於中國境外的所得,經向主管稅務機關備案,可以只就由中國境內企事業單位和其他經濟組織或者居民個人支付的部分繳納個人所得稅。

中國所得稅: 《中國稅務與商務諮詢》中國個人所得稅新改革 – 綜合所得稅制來臨了！

在2024年之前，所有在大陸無住所個人在境內居住年限將都不會滿六年，該個人取得境外支付的境外所得，都能享免稅優惠。 此外，「坐月子條款」的離境排除規定也持續保留，自2019年起任一年度如果有單次離境超過30天，自此以前連續年限也「歸零」，重新起算六年。 中國所得稅 稅務機關按照個人所得稅法第十七條的規定付給扣繳義務人手續費，應當填開退還書；扣繳義務人憑退還書，按照國庫管理有關規定辦理退庫手續。

2、含稅級距適用于由納稅人負擔稅款的勞務報酬所得；不含稅級距適用于由他人(單位)代付稅款的勞務報酬所得。 中國所得稅 級數含稅級距不含稅級距稅率(%)速算扣除數說明1不超過20,000元的不超過16,000元的2001、表中的含稅級距、不含稅級距，均爲按照稅法規定减除有關費用後的所得額。 級數含稅級距不含稅級距稅率(%)速算扣除數說明1不超過5,000元的不超過4,750元的501、本表含稅級距指每一納稅年度的收入總額，减除成本，費用以及損失的餘額。 經營所得稅率：以現行個體工商戶的生產、經營所得和對企事業單位的承包經營、承租經營所得稅率為基礎，保持5%至35%的5級稅率不變，適當調整各稅率的級距，其中最高稅率級距下限從人民幣10萬元提高至人民幣50萬元。 納稅人確實無法提供納稅憑證的，可同時憑境外所得納稅申報表（或者境外徵稅主體確認的繳稅通知書）以及對應的銀行繳款憑證辦理境外所得抵免事宜。 九、居民個人取得境外所得的境外納稅年度與西曆年度不一致的，取得境外所得的境外納稅年度最後一日所在的西曆年度，為境外所得對應的我國納稅年度。

中國所得稅: 中國大陸和臺灣的稅務比較

另外，新的個人所得稅法針對以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的的安排增加了反避稅條款。 本課程完整提供企業、廠商年度所得稅申報處理及實務學習內容，有效加強學員之專業能力，強化財會人員之稅務處理能力，避免錯誤之風險，提昇企業稅務申報之效益。 值得關注的是，草案擴大居民個人定義，外籍人士如在納稅年度居住滿183天，便需要就其全球收入在中國大陸繳稅，有別於以往每年只要離開30天（單次）或90天（多次）便能僅就當地收入課稅的規定。 而目前對於外籍人士需按全球收入課稅的5年「寬限期」能否繼續適用，亦屬未知之數。 大陸非居民企業來源於大陸所得，須由居民企業填具「中華人民共和國扣繳企業所得稅報告表」(以下簡稱「企所稅報告表」)並代扣繳企業所得稅，其中企所稅報告表之納稅人為非居民企業，扣繳義務人為居民企業，惟居民企業往往便宜行事，將納稅人填具居民企業，以致完稅憑證資訊揭露有誤，而無法進行兩岸公認證作業。

目前的做法是年底一次性獎金，按收入全額分攤至12個月再確定適用稅率。 个人转让不动产的，税务机关应当根据不动产登记等相关信息核验应缴的个人所得税，登记机构办理转移登记时，应当查验与该不动产转让相关的个人所得税的完税凭证。 个人转让股权办理变更登记的，市场主体登记机关应当查验与该股权交易相关的个人所得税的完税凭证。 第十四条扣缴义务人每月或者每次预扣、代扣的税款，应当在次月十五日内缴入国库，并向税务机关报送扣缴个人所得税申报表。

中國所得稅: 服務園地

實務上台商發放年終獎金方式多連結績效評估，且發放金額通常不小，在跨境兩岸均有配薪之員工，台商企業針對未來中國大陸因應個人所得稅申報新制推行進而影響員工實際納稅額之情況，宜提早評估對企業與員工整體影響，進行充分了解及做好雙向溝通。 中國所得稅 例如近期中國大陸學界建議將高所得族群較常獲得的資本利得、租金等所得併入綜合所得，並調整專項附加扣除項目(例如：慈善捐贈扣除、幼兒照護費用扣除等)。 Tohmatsu Limited（簡稱“DTTL”）、其會員所或其相關實體的全球網路（統稱為“Deloitte組織”）均不透過本出版物提供專業建議或服務。 在做出任何決定或採取任何可能影響企業財務或企業本身的行動之前，請先諮詢合格的專業顧問。 依據34公告規定，在大陸境內居住累計滿183天的年度連續「滿六年」的起點，從2019年以後年度起算，2018年前已居住年度一律「歸零」。

十三、納稅人和扣繳義務人未按本公告規定申報繳納、扣繳境外所得個人所得稅以及報送資料的，按照《中華人民共和國稅收徵收管理法》和個人所得稅法及其實施條例等有關規定處理，並按規定納入個人納稅信用管理。 現代化的個人所得稅制需要建立在自然人稅收徵管體系健全的基礎之上，綜合與分類相結合的個人所得稅制對中國稅務部門來說挑戰不小，對於納稅人而言未來需要著重的是如何能達到遵行法令的目標而非以避稅為手段藉以降低稅負，合法合規的調整需要時間與方法，我們期待的是透過是合法的節稅方式能將所得稅降低。 台商及台幹應盡快進行評估並試算其改變可能造成之成本與稅務負擔，來因應這一次中國對於個人所得稅改制完成後之「嚴、徵、管」追稅行動。 居民個人取得工資、薪金所得時，可以向扣繳義務人提供專項附加扣除有關信息，由扣繳義務人扣繳稅款時減除專項附加扣除。 納稅人同時從兩處以上取得工資、薪金所得，並由扣繳義務人減除專項附加扣除的，對同一專項附加扣除項目，在一個納稅年度內只能選擇從一處取得的所得中減除。 取得經營所得的個人，沒有綜合所得的，計算其每一納稅年度的應納稅所得額時，應當減除費用6萬元、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除。

中國所得稅: TA6815 營利事業所得稅申報實務

在舊稅法規定下，員工取得全年一次性獎金為避免當月所得畸高而增加稅務負擔，可將一次性獎金單獨作為一個月的工資所得計算納稅，作法為先將員工當月內取得的全年一次性獎金除以12個月，依其商數即可適用較低之個人所得稅稅率。 故實務上，台籍員工年終獎金申報方式大多傾向將每個月該發之獎金，甚至是部分月薪，儘量併入全年一次性獎金中計算，以適用較低之個人所得稅率。 惟在164號文中，已規定自2022年1月1日起，年度中所領取之任何獎金(包含一年一次年終獎金)，未來皆須併入當年度綜合所得合併計稅，並規範於2019~2021三年過渡期間個人得選擇適用舊法一年一次優惠稅率或直接適用新法計算。 故自2022年1月1日起，無論中國大陸本地居民或在中國大陸工作之台籍個人，所取得之年終獎金計算申報方式已無選擇，皆須併計當年度個人綜合所得，依實際申報案例試算來看(註)，未來台籍員工可能面臨個人實質稅負提高之情況。 另外，於社保入稅政策推行下，未來社保監管力度勢必加大，亦將增加社保合規風險之重大挑戰，台商企業應配合各地方所公布之徵收方式，儘早瞭解繳納模式，並一併檢視社保費用統一徵收後，對企業合規成本以及員工個所稅稅基之影響，做好相關的因應措施與準備。

第十八条对储蓄存款利息所得开征、减征、停征个人所得税及其具体办法，由国务院规定，并报全国人民代表大会常务委员会备案。 第十二条纳税人取得经营所得，按年计算个人所得税，由纳税人在月度或者季度终了后十五日内向税务机关报送纳税申报表，并预缴税款；在取得所得的次年三月三十一日前办理汇算清缴。 个人将其所得对教育、扶贫、济困等公益慈善事业进行捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额百分之三十的部分，可以从其应纳税所得额中扣除；国务院规定对公益慈善事业捐赠实行全额税前扣除的，从其规定。 資誠聯合會計師事務所兩岸商務與稅務服務會計師徐丞毅表示，年終獎金與股權激勵所得單獨計稅，可避免因合併計稅而增加中產階級的稅收負擔，並有助於消費穩定。 至于兩者之間的聯繫，實際上兩個稅率表是一回事，只是將含稅級距稅率表中的應稅所得，按照數學方法，換算爲不含稅級距稅率表中的稅後收入，以方便對稅後收入進行徵稅的計算工作，僅此而已。 全球華人服務CSG 勤業眾信串聯Deloitte全球90+會員所華人服務網絡，成立一站式據點，為全世界每個角落以華語提供客戶優質服務。

中國所得稅: 大陸財政部、稅務總局頒佈《關於境外所得有關個人所得稅政策的公告》

這裏，在換算爲應稅所得過程中需要適用的稅率及速算扣除數不能按照含稅級距的稅率表來套用，必須使用不含稅級距的稅率表。 所得為人民幣以外貨幣的，按照辦理納稅申報或者扣繳申報的上一月最後一日人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應納稅所得額。 年度終了後辦理匯算清繳的，對已經按月、按季或者按次預繳稅款的人民幣以外貨幣所得，不再重新折算；對應當補繳稅款的所得部分，按照上一納稅年度最後一日人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應納稅所得額。 專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除，以居民個人一個納稅年度的應納稅所得額為限額；一個納稅年度扣除不完的，不結轉以後年度扣除。

（八）財産轉讓所得，是指個人轉讓有價證券、股權、合夥企業中的財産份額、不動産、機器設備、車船以及其他財産取得的所得。 （一）工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。 台積電斥資400億美元在美國設廠引發國際關注，全球晶片戰爭也越演越烈，有消息指出，荷蘭可能會配合華府，針對中國半導體的出口限制祭出新的管制措施。

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