所得稅法第14條10大分析

每月健保申報16~24萬之間；販售其他藥品與醫療保健用品之收入不高, 每月萬元左右, 並未開立收據或發票, 收支無記帳。 一人藥師藥局經營, 非連鎖或加盟, 去年於新北市開業, 所得稅法第14條 獨資, 資本額20萬元, 登記營業項目為西藥零售與中藥零售, 專營藥品調劑(處方箋), 兼營其他藥品與醫療保健用品, 未銷售衛生紙尿布等。 本法中華民國九十年六月十三日修正公布之條文、一百零三年一月八日修正公布之條文及一百零五年七月二十七日修正公布之條文施行日期，由行政院定之；一百零三年六月四日修正公布之條文，除第六十六條之四、第六十六條之六及第七十三條之二自一百零四年一月一日施行外，其餘條文自一百零四年度施行。

• 所得稅法第14條第1項第三類第1款第3目所稱「職業上工具支出」，指購置專供職務上或工作上使用之書籍、期刊及工具之支出。
• 一、納稅義務人為在中華民國境內居住之個人、在中華民國境內有固定營業場所之營利事業、機關、團體、執行業務者或信託行為之受託人。
• 納稅義務人應於每年五月一日起至五月三十一日止，填具結算申報書，向該管稽徵機關，申報其上一年度內構成綜合所得總額或營利事業收入總額之項目及數額，以及有關減免、扣除之事實，並應依其全年應納稅額減除暫繳稅額、尚未抵繳之扣繳稅額及依第十五條第四項規定計算之可抵減稅額，計算其應納之結算稅額，於申報前自行繳納。
• 營利事業於二付息日間購入第一項債券並於付息日前出售者，應以售價減除購進價格及依同項規定計算之利息收入後之餘額為證券交易所得或損失。
• 五、依勞工退休金條例規定自願提繳之退休金或年金保險費，合計在每月工資百分之六範圍內，不計入提繳年度薪資收入課稅；年金保險費部分，不適用第十七條有關保險費扣除之規定。

為避免個人及營利事業因非自願性因素短期內交易房地而適用高稅率課徵所得稅，該部爰依房地合一稅2.0修正規定，公告個人及營利事業非自願交易房地情形。 所得人支付上開規定之「書籍、期刊及工具之支出」，得檢附個人薪資收入減除必要費用適用範圍及認定辦法第7條規定之憑證列報費用減除。 所得人支付職業專用服裝之購置或租賃費用，與清洗、整燙、修補及保養該服裝所支付之清潔維護費用，得檢附個人薪資收入減除必要費用適用範圍及認定辦法第7條規定之憑證列報費用減除。 故納稅義務人、配偶或申報受扶養親屬有薪資收入者，應分別就「薪資所得特別扣除額」或「特定費用」擇一減除，減除金額擇高認定，選擇「減除特定費用」者，應詳實填寫「個人薪資費用申報表 」；選擇「減除薪資所得特別扣除額」者，不必填寫「個人薪資費用申報表 」。 金融機構給付納稅義務人之利息所得，納稅義務人應依該利息所得之性質，將其分類為「應稅利息所得」、「免稅利息所得」或「適用分離課稅之利息所得」，合併或不合併綜合所得總額，申報繳納所得稅。 分離課稅利息所得應依所得稅法相關規定扣繳稅款，但不併計綜合所得總額，且已扣繳的稅款，亦不得抵繳應納稅額或申報退稅。

所得稅法第14條: 個人自有房屋無償出租 租金須報繳綜所稅？

答案：房屋租賃所得之計算，以全年租賃收入，減除必要損耗及費用後之餘額為所得額。 必要損耗及費用（如折舊、修理費、地價稅、房屋稅、以出租財產為保險標的物所投保的保險費、向金融機構借款購屋而出租的利息等）可逐項舉證申報；如不逐項舉證申報，得以租金收入的43%為必要費用，也就是以當年度租金收入的57%作為當年度之租賃所得。 財政部核釋個人參加國內賽鴿比賽得獎之獎金收入，其能提示必要費用之證明文件者，以獎金收入核實減除必要費用之餘額為所得額；其未能提示必要費用之證明文件者，以獎金收入按30%計算必要費用，但稽徵機關查得之實際所得額較依獎金收入30%計算減除必要費用後之所得額為高者，應依查得資料核定其所得額 19。 有所得應課稅是大部分人認同的正義，但別忘了，從事非法行為所獲取的收入也是所得，當然也應該依法課稅。

二、前點交易之房屋、土地符合所得稅法第4條之5第1項第1款規定之自住房屋、土地者，納稅義務人得選擇依同法第14條之4規定計算房屋、土地交易所得，並依同法第14條之5規定於房屋、土地完成所有權移轉登記日之次日起算30日內申報房屋、土地交易所得，繳納所得稅。 (二) 為利於計算，個人海外所得之項目或類別與中華民國來源所得相同，也是分為10類，包括海外之(一)營利所得(二)執行業務所得(三)薪資所得(四)利息所得(五)租賃所得及權利金所得(六)自力耕作、漁、牧、林、礦所得(七)財產交易所得(八)競技、競賽及機會中獎之獎金或給與(九)退職所得及(十)其他所得等。 申報適用扣抵或退還綜合所得稅額時，要檢附重購及出售自用住宅房屋的買賣契約書及收付價款證明影本（或向地政機關辦理重購及出售自用住宅房屋移轉登記蓋有收件章的契約書影本）、所有權狀影本（或建物登記謄本）及戶口名簿影本，向申請扣抵年度戶籍所在地國稅局辦理。 如果是以委託建造的方式取得自用住宅房屋，則要檢附委建契約書、建築執照和使用執照影本，並以建物總登記日所屬年度作為重購自用住宅房屋完成移轉登記的年度，申請退抵稅額。 公司每月給付遠洋漁業船員之安家費，如屬預借性質，自不得以費用列支，亦無須扣繳稅款；俟漁船作業期滿後一次分配報酬時，始按變動所得半數扣繳。

所得稅法第14條: 個人仲介不動產佣金收入，應申報綜所稅

集資購買公益彩券屬民眾經常性活動，無須事先向國稅局報備，民眾可自行保存集資購買的證明資料（如：每人出資金額、如何分配獎金、何時購買、在哪購買等），以維護自身權益。 其未中獎獎聯之購入成本費用部分，如非屬經營本業及附屬業務所必需，依所得稅法第38條規定，不得列為費用。 108年7-8月期的統一發票開獎日期為108年9月25日，領獎期間為108年10月6日至109年1月6日止。

賭金未經沒入部分，核屬所得稅法第14條第1項第10類規定之其他所得，與參加賽鴿比賽獲獎取得之收入性質有別，該賭博收入應自行舉證成本及必要費用，始得據以減除以計算所得額，尚無上開得以獎金收入之30%計算必要費用規定之適用。 因出售房屋遲延交付房屋及土地，經判決而支付予承買人之違約金，其屬於房屋部分之違約金，應准列入出售房屋之費用，以計算其財產交易所得或損失。 所得稅法第14條 至承買人取得該房屋受領之違約金核屬其他所得，應合併該取得年度之所得，申報課稅 9。

所得稅法第14條: 薪資所得之計算—減除金額擇高認定

舊制財交因為僅對房屋課稅，除了買入及賣出時均將房屋及土地分別約定價格外，原則上都應依上開函釋的規定，以出售當時的房屋土地現值比計算財產交易所得，此即納保法所稱推計課稅的類型之一。 那麼，為什麼107年的判決是房屋及土地評定現值加計繼承時的負有負擔，變更為繼承時該借款的未償還餘額與按物價指數調整後的房屋土地之現值擇大認列？ 主要在於稽徵機關仍以房屋及土地現值為基準，並將繼承時承擔的未償債務與房地現值之差額視為額外負擔；對此，法院見解認為，以經濟觀察法評價納稅人所出售的房屋，並非無償取得，而是以所清償貸款數額為其取得成本，認為此應屬出價取得…，總之，本案經最高行政法院判決，以繼承當時的未償還餘額為其成本，並未連同擬制成本一併計算。 (二) 個人海外所得在100萬元以上者，應再加計其他應計入基本所得額之項目，包括：受益人與要保人不同之人壽保險及年金保險給付、私募基金受益憑證交易所得、非現金捐贈金額綜合所得淨額及選擇分開計稅之股利及盈餘合計金額後，計算基本所得額。 (二) 納稅義務人、配偶或受扶養直系親屬中，於課稅年度於承租地址辦竣戶籍登記的證明，或納稅義務人載明承租之房屋於課稅年度內係供自住且非供營業或執行業務使用之切結書。 (二) 納稅義務人、配偶或受扶養親屬於課稅年度在該地址辦竣戶籍登記（須檢附戶籍資料以憑認定），且這個房子必須沒有出租、供營業或執行業務使用者。

二、納稅義務人依第十五條第五項規定選擇就其申報戶股利及盈餘合計金額按百分之二十八稅率分開計算應納稅額。 一、經減除幼兒學前特別扣除額及長期照顧特別扣除額後，納稅義務人或其配偶依第十五條第二項規定計算之稅額適用稅率在百分之二十以上。 本法稱財產交易所得及財產交易損失，係指納稅義務人並非為經常買進、賣出之營利活動而持有之各種財產，因買賣或交換而發生之增益或損失。 所得稅法第14條 但非中華民國境內居住之個人，於一課稅年度內在中華民國境內居留合計不超過九十天者，其自中華民國境外僱主所取得之勞務報酬不在此限。

所得稅法第14條: 綜合所得稅

前開修正案係參考主要國家(地區)薪資費用減除方式，並兼顧租稅公平及稅政簡化，基於與提供勞務直接相關且必要、實質負擔、重大性及共通性4大原則，訂定減除費用項目包括「職業專用服裝費」、「進修訓練費」、「職業上工具支出」3項，薪資所得者不分行業類別，均得擇一擇優適用，自108年1月1日起實施。 受雇主僱用從事工作獲致工資之勞工，於中華民國七十三年八月一日以後至本法修正施行之前領取撫卹金、退休金、資遣費及非屬保險給付之養老金，原已繳納稅款者，得於本法修正施行後，五年內提出申請發還溢繳之稅款；逾期未申請者，不得再行申請。 經稽徵機關核定應發還之稅款，應自納稅義務人繳納該項稅款之日起，至填發國庫支票之日止，按發還稅額，依繳納稅款之日郵政儲金一年期定期儲金固定利率，按日加計利息，一併發還。

預付費用之估價，應以其有效期間未經過部分為準；用品盤存之估價，應以其未消耗部分之數額為準；其他遞延費用之估價，應以其未攤銷之數額為準。 長期投資之存款、放款或債券，按其攤還期限計算現價為估價標準，現價之計算其債權有利息者，按原利率計算，無利息者，按當地銀錢業定期一年存款之平均利率計算之。 建築物裝修附屬設備，及船舶、機械、工具、器具等固定資產之估價，以自其實際成本中，按期扣除折舊之價格為標準。

所得稅法第14條: 綜合所得總額：第七類：財產交易所得

藥局專營或兼營藥品調劑、供應業務，依前開規定免徵營業稅者，應保存醫師處方箋及帳載等相關證明文件與資料，以供稽徵機關查核，否則，仍應依法課徵營業稅及營利事業所得稅。 五、非因執行職務死亡（因病死亡）員工甲君之遺族領取退（離）職金、慰勞金、撫卹金，營利事業應於給付甲君遺族時依上開規定減除定額免稅後餘額的半數填報遺族之其他所得免扣繳憑單，「領取之遺族」應將該所得併計綜合所得。 （二）有關第一上市、上櫃或登錄興櫃之外國公司股票取得日之認定，依個人證券交易所得或損失查核辦法第7條第12款規定，於依證券法令辦理公開發行申報生效日前1日以前取得者，為申報生效日；申報生效日以後取得者，視其取得證券之事由，分別依同辦法第7條第1款至第11款規定認定之。 另成本之認定，依同辦法第15條第1項第15款規定，於依證券法令辦理公開發行申報生效日前1日以前取得者，以申報生效日最近1期經會計師查核簽證或核閱之財務報告每股淨值為準；申報生效日以後取得者，以取得成本為準。 至實際取得成本高於申報生效日最近1期經會計師查核簽證或核閱之財務報告每股淨值，仍應依上述規定辦理。 （一）股票初次上市、上櫃前執行過額配售機制，主辦承銷商未執行穩定價格操作，將承銷價款交付原個人股東，適用核實課稅之個人股東持有前開股票滿1年以上者，得以其證券交易所得之半數作為當年度所得額。

退職金超過2,430,000元未達4,887,000元(362,000元╳13.5年)之金額部分，以其半數為所得〔（4,432,833元－2,430,000元）╳1/2＝1,001,416元〕。 (二)營利事業實際供給膳食或按月定額發給員工伙食代金，每月在2,400元以下，可不列入員工薪資所得。 (一)公教人員子女教育補助費屬薪資所得須課稅，但子女獎學金如果是以在校的學業和操行成績達到特定標準為獲取條件者可以免稅。 二、依照上述，業主給付296,000元屬所得總額，其扣取之補充保險費5,920元，屬於全民健康保險之保險費範圍，屬於列舉扣除額之保險費，故所得總額為296,000元，臺端若採用列舉扣除額方式計算稅額，補充保費5,920元即可列入保險費全額扣除，故並無重複課稅之情況。 所得稅法第14條 列舉扣除額在電腦已有資料的部分(包含保險,捐贈,…等等)是否可以不用再附證明? 一、用自然人憑證下載，如欲查詢醫藥及生育費明細，可至標準或列舉扣除頁籤點選右下方「列印下載扣除額資料清單」功能鍵先行列印參考核對。

所得稅法第14條: 營利事業出售房地合一稅2.0土地「注意這件事」

該授課人員並不以具備教授（包括副教授、講師、助教等）或教員身分者為限。 所稱「執行業務者」，依所得稅法第11條第1項，係指律師、會計師、建築師、技師、醫師、藥師、助產士、著作人、經紀人、工匠、表演人及其他「以技藝自力營生」者。 另拳藝之傳授、指壓、刮痧、腳底按摩、收驚、神符、香灰、拔罐、氣功、內功等對人體疾病所為之處置行為者，係屬所得稅法第11條第1項所稱「以技藝自力營生」之執行業務者 1。

被繼承人於辦理退休前死亡，被繼承人生前雇主給付因死亡而退職之員工退（離）職金、慰問金、撫卹金等，非屬遺產，無須申報遺產稅，而係屬於繼承人之所得，應由繼承人參照所得稅法第4條第1項第4款規定，申報綜合所得稅。 勞工保險局依勞工退休金條例第24條規定發給一次退休金或月退休金，應分別依所得稅法第14條第1項第九類第1款、第2款規定核課所得稅；至於一次領取之退休金，其「退職服務年資」之計算，應以前揭條例第24條第2項規定之工作年資為準。 所得稅法第14條 2.第一上市(櫃)或登錄興櫃的外國公司股票，其持有期間之取得日認定及取得成本之認定，是否可以實際取得日及實際取得成本認定，而非公開發行申報生效日及以申報生效日最近一期經會計師查核簽證或核閱之財務報告每股淨值為準。 二、如因貸款銀行變動，則僅得就原始購屋貸款未償還額度內支付之利息列報，並應提示轉貸之相關證明文件，如原始貸款餘額證明書、清償證明書或建築物登記謄本（須含轉貸前後資料）等影本供核。 營利事業違反第一百零二條之一第二項規定，未依限申報或未據實申報股東可扣抵稅額帳戶變動明細資料者，處七千五百元罰鍰，並通知限期補報；屆期不補報者，得按次處罰至依規定補報為止。

所得稅法第14條: 財政部推動智能客服「地稅小幫手」

全年進貨貨價超過六億元者，超過部分所支付之交際應酬費用，以不超過千分之零點二五為限；經核准使用藍色申報書者，以不超過千分之零點五為限。 二、合夥及獨資組織之職工薪資、執行業務之合夥人及資本主之薪資，不論營業盈虧必須支付，且不超過同業通常水準者。 第一項之一定要件、業務收入範圍、申請之期限、程序及其他應遵行事項之辦法，由財政部會商中央目的事業主管機關定之。 營利事業帳載應付未付之帳款、費用、損失及其他各項債務，逾請求權時效尚未給付者，應於時效消滅年度轉列其他收入，俟實際給付時，再以營業外支出列帳。 本法稱合作社，係指依合作社法組織，向所在地主管機關登記設立，並依法經營業務之各種合作社。 但不合上項規定之組織，雖其所營業務具有合作性質者，不得以合作社論。

二十一、營利事業因引進新生產技術或產品，或因改進產品品質，降低生產成本，而使用外國營利事業所有之專利權、商標權及各種特許權利，經政府主管機關專案核准者，其所給付外國事業之權利金；暨經政府主管機關核定之重要生產事業因建廠而支付外國事業之技術服務報酬。 前三項受益人不特定或尚未存在者，應以受託人為納稅義務人，就信託成立、變更或追加年度受益人享有信託利益之權利價值，於第七十一條規定期限內，按規定之扣繳率申報納稅；其扣繳率由財政部擬訂，報請行政院核定發布之。 所得稅法第14條 所得稅法第14條 信託契約之委託人為營利事業，信託關係存續中追加信託財產，致增加非委託人享有信託利益之權利者，該受益人應將其享有信託利益之權利價值增加部分，併入追加年度之所得額，依本法規定課徵所得稅。

所得稅法第14條: 綜合所得總額：第一類：營利所得

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